Авторы
- Динара Танашева — Партнер, руководитель практики налоговых и юридических услуг в Казахстане и Центральной Азии
- Мадина Мажитова — Senior (Старший консультант), Департамент налоговых и юридических услуг
С введением в действие нового Налогового кодекса Республики Казахстан («НК») законодатель существенно переработал подход к регулированию горизонтального мониторинга, усилив его как инструмент превентивного налогового контроля и партнерского взаимодействия бизнеса с государством.
Правовое регулирование горизонтального мониторинга закреплено не только в параграфе 2 главы 14 НК, но и в подзаконных актах:
- Приказе и.о. Министра финансов РК от 1 июля 2020 года № 648 «Об утверждении Правил проведения пилотного проекта по горизонтальному мониторингу»;
- Приказе Министра финансов РК от 22 сентября 2025 года № 520 «О некоторых вопросах горизонтального мониторинга».
I. Трансформация института: от информационного обмена к модели “Cooperative compliance”
Ранее горизонтальный мониторинг рассматривался преимущественно как форма расширенного информационного взаимодействия между налогоплательщиком и налоговым органом. Его регулирование носило рамочный характер и реализовывалось в формате пилотного проекта, где ключевые процедурные вопросы фактически определялись Комитетом государственных доходов («КГД»).
Новый НК системно трансформирует данный институт, придавая ему системность и функциональную завершённость. Теперь горизонтальный мониторинг — это:
- инструмент превентивного налогового контроля,
- механизм минимизации налоговых рисков,
- форма цифровой прозрачности и управляемости налоговых обязательств.
По своей сути он приближается к международной концепции «Cooperative compliance», применяемой в странах ОЭСР, где партнерство, прозрачность и раннее выявление рисков являются ключевыми элементами.
Участие по‑прежнему является добровольным и осуществляется на основании соглашения между налогоплательщиком и КГД при соблюдении установленных критериев.
II. Расширение функциональности: рекомендации и витрина данных
Новеллой НК является закрепление конкретного результата мониторинга — рекомендаций по исполнению налоговых обязательств и совершенствованию системы внутреннего контроля. Это свидетельствует о смещении акцента с преимущественно контрольной модели на превентивно-консультативную, что, в свою очередь, позволяет снизить риск последующих доначислений.
Вместе с тем, НК радикально меняет формат информационного взаимодействия: вместо общего доступа к учетным системам вводится обязательная цифровая витрина данных, обеспечивающая прозрачность учета вплоть до уровня первичных документов и контрольных процедур.
Фактически горизонтальный мониторинг становится ИТ-интегрированным режимом постоянного налогового комплаенса, который требует:
- существенных инвестиций в ИТ-инфраструктуру;
- формализованной системы управления налоговыми рисками;
- сквозной прослеживаемости данных от декларации до первичных операций.
Таким образом, участие в режиме становится доступным преимущественно для крупных и технологически зрелых налогоплательщиков.
III. Налоги, охватываемые мониторингом
Налогоплательщик может структурировать риски и контроль по конкретным налогам (с возможностью расширения в соглашении), включая:
- корпоративный подоходный налог (КПН);
- налог на добавленную стоимость (НДС);
- индивидуальный подоходный налог (ИПН);
- социальный налог;
- налог на имущество;
- специальные платежи и налоги недропользователей;
- акцизы.
При этом горизонтальный мониторинг не заменяет другие формы контроля по налогам, не включенным в соглашение.
IV. Система внутреннего контроля: новый уровень формализации
Усилены требования к системе внутреннего контроля, которая должна включать описание налоговых рисков, контрольные процедуры и взаимосвязь между ними.
Это означает переход от декларативного характера такой системы к необходимости ее структурированного, документированного и доказуемого функционирования, что объективно повышает требования к уровню комплексной готовности участников к горизонтальному мониторингу.
V. Новые правила вступления в режим
Ранее участие в горизонтальном мониторинге было возможно в рамках пилотного проекта, допускающего вступление ограниченному кругу лиц, соответствовавшим определенным критериям (стоимость фиксированных активов на конец налогового периода, сумма уплаченных налогов и др.).
Теперь НК предусматривает:
- четкие требования к участнику, включая функционирование витрины данных, системы внутреннего контроля;
- обязательное заявление на вступление;
- заключение соглашения в рамках процедуры, прямо урегулированной НК;
- исчерпывающий перечень оснований для отказа во вступление в горизонтальный мониторинг.
Таким образом, происходит фактическая цифровая синхронизация данных и снижается пространство для расхождений между витриной данных и государственными базами.
VI. Сроки действия и механизм возобновления мониторинга
Соглашение заключается не менее чем на три года, начиная с 1 января года, следующего за годом его заключения (с возможностью продления или расторжения). НК вводит конкретные сроки проведения мониторинга — до 30 июня второго года после отчетного периода, с возможностью продления или возобновления.
Возобновление допускается исключительно при:
- представлении дополнительной отчетности,
- получении ответов на ранее направленные КГД запросы, и
- получении документально подтвержденных сведений о предполагаемых нарушениях.
Установлены ограничение предмета мониторинга — только в пределах вопросов, отраженных в соответствующих документах и сведениях, и предельный срок возобновления — 120 дней. Эти нормы существенно повышают предсказуемость правоприменения.
VII. Результаты мониторинга и урегулирование разногласий
По результатам мониторинга КГД выносит рекомендации. У налогоплательщика имеется право выразить свою позицию до вынесения мотивированного решения и представить пояснения на рекомендации.
Введён Консультативный совет, включающий представителей налогового органа и налогоплательщика.
По результатам мониторинга Консультативный совет выносит мотивированное решение. При несогласии с мотивированным решением предусмотрен прямой переход к налоговой проверке.
VIII. Практические особенности и текущие пробелы
На текущий момент в Казахстане:
- отсутствует публичный перечень компаний-участников горизонтального мониторинга;
- отсутствует официальная статистика по количеству компаний, участвующих в горизонтальном мониторинге;
- в отличие от налогового мониторинга крупных налогоплательщиков, который на сегодняшний день активно применяется КГД, устойчивая судебная практика по оспариванию результатов тематических проверок, назначенных по итогам горизонтального мониторинга, не сформирована.
Указанные обстоятельства обусловливают нормативную и правоприменительную неопределённость функционирования данного института, что объективно снижает предсказуемость его практического применения и ставит под вопрос его фактическую результативность.
IX. Возможные риски
Несмотря на значительные преимущества, участие в горизонтальном мониторинге сопряжено с рядом правовых, организационных и технологических рисков.
1. Цифровая непрозрачность и несоответствие данных
Введение витрины данных предполагает постоянную синхронизацию с государственными информационными системами. Основные риски:
- несоответствие данных витрины и учетных систем вследствие несовершенной интеграции, ошибок учета, задержек в обновлении данных;
- расхождения между витриной данных и государственными базами (ИС ЭСФ, ИС «Астана‑1»), что может быть воспринято как потенциальный риск нарушения;
- технические сбои и нарушение целостности данных могут трактоваться КГД как недостатки внутреннего контроля.
В условиях полной цифровой прозрачности данные несоответствия могут служить основанием для возобновления мониторинга, запроса дополнительных пояснений или перехода к тематической проверке.
2. Увеличение объёмов раскрытия информации
Горизонтальный мониторинг предполагает предоставление первичных документов, внутренних регламентов, ИТ‑логов, внутренней аналитики и др. Бизнес может быть подвержен:
- обнародованию «чувствительной» коммерческой информации,
- избыточному объёму раскрытия данных,
- доступу налогового органа к материалам, которые не подлежат передаче в рамках мониторинга.
Без должного структурирования процесс может перерасти в фактический непрерывный аудит со стороны государства.
3. Последствия несогласия с мотивированным решением
Несогласие налогоплательщика с мотивированным решением Консультативного совета автоматически ведёт к назначению тематической налоговой проверки.
Это может влиять на финансовую нагрузку бизнеса и привести к значительным доначислениям, потенциальным штрафам и, вследствие, судебным спорам.
X. Практические рекомендации
В связи с вышеизложенным, бизнесу рекомендуется:
1. Провести предварительную налогово‑технологическую диагностику готовности компании, включая оценку ИТ‑инфраструктуры, бухгалтерского и налогового учета, системы внутреннего контроля.
2. Формализовать систему внутреннего контроля в соответствии с НК, в том числе, разработать реестр налоговых рисков, сформировать процедуры контроля с указанием ответственных лиц и внедрить регулярные тестирования контроля.
3. Стандартизировать процессы подготовки данных и документов. При возможности внедрить регламенты предоставления данных и определить ответственных лиц за качество данных. Важно настроить сквозные процедуры сверки (от первичных документов до деклараций), а также обеспечить автоматизированное формирование отчётов для витрины данных. Это позволит снизить риски ошибок и несоответствий данных.
4. Обеспечить информационную безопасность и контроль доступа:
- внедрить системы разграничения прав доступа;
- обеспечить защиту чувствительных данных, не относящихся к мониторингу;
- создать безопасный канал передачи данных в витрину.
5. Подготовить ИТ‑и налоговые службы к повышенной операционной нагрузке:
- определить ресурсные потребности;
- провести обучение персонала.
- назначить координатора проекта горизонтального мониторинга.
- встроить процессы мониторинга в текущие бизнес‑процессы.
6. Вести активный диалог с КГД и фиксировать ключевые коммуникации:
- своевременно и полном объеме предоставлять данные по запросам КГД;
- документировать предоставленные данные и пояснения;
- запрашивать и фиксировать протоколы встреч;
- заранее согласовывать форматы данных.
Это снизит риски разногласий с КГД.
XI. Заключение
Учитывая сохраняющиеся пробелы практики и особые требования к цифровой прозрачности и системе внутреннего контроля, участникам горизонтального мониторинга необходимо уделять особое внимание:
- соблюдению процедурных гарантий,
- качеству внутренней IT-подготовки,
- оценке потенциальных последствий несогласия с мотивированным решением КГД.
Тем не менее, такой вид налогового администрирования в новой редакции НК представляет собой прогрессивный механизм, способный повысить предсказуемость налогового администрирования, однако требует высокого уровня готовности бизнеса.
