Автор: Утегенова Баян Арипбаевна Директор Группы налогового обжалования, законотворчества и проектно-финансового анализа TOO Olympex Advisers
С 1 января 2026 года вводится в действие новый Налоговый кодекс, который предусматривает положительные новшества в части налогообложения операций, осуществляемых в рамках разведки, геологического изучения недр, подготовительных работ к добыче и пр.
Так, группа расходов на геологическое изучение, разведку, подготовительные работы к добыче и др. (далее –ГРР) расширена следующими расходами, подлежащими включению в нее:
- стоимость права/части права недропользования и/или группы по ГРР, сформированной ранее другим недропользователем, а также основных средств и нематериальных активов, внесенных им до даты начала добычи после обнаружения в уставный капитал лица для дальнейшего осуществления деятельности по контракту на недропользование;
- ГРР другого недропользователя и/или стоимость основных средств и нематериальных активов другого недропользователя по контракту с ГРР, полученных в счет предоставления отступного, зачета встречного однородного требования и/или иных оснований прекращения обязательства одного лица перед другим согласно гражданскому законодательству РК;
- ГРР, понесенные другим недропользователем по контракту с ГРР и включенные в стоимость нематериальных активов, приобретенных у такого лица в связи с приобретением права недропользования или заключением контракта на недропользование.
Вводится порядок определения стоимостного баланса такой группы по ГРР (далее – СБГ ГРР).
Также новый Налоговый кодекс предусматривает перенос расходов при исчислении КПН по разведочным контрактам на действующие контракты, где идет добыча, либо на внеконтрактную деятельность. Такой порядок распространяется также на неуспешную разведку, расходы по которой ранее не принимались на вычеты.
Так, согласно действующему Налоговому кодексу отдельная группа по ГРР может переносится для целей вычета посредством амортизации (max 25%) в добычные контракты недропользователя (при соблюдении ряда условий). Т.е., такое возможно при наличии у недропользователя хотя бы одного добычного контракта. Тогда как, с 2026 года предоставляется возможность переносить СБГ ГРР для целей вычета посредством амортизации:
1. полностью или частично в продолжающий контракт – контракт на недропользование, заключенный по результатам деятельности на контрактной территории контракта, по которому сформировалась группа по ГРР. Перенос осуществляется в том налоговом периоде, в котором заключен продолжающий контракт, на основании налогового регистра.
При переносе в два и более продолжающих контракта СБГ ГРР распределяется между ними по методу ведения раздельного налогового учета, принятого в налоговой учетной политике, при отсутствии такого метода – по удельному весу объемов утвержденных запасов по каждому такому контракту.
2. полностью в любой другой добычной контракт и/или во внеконтрактную деятельность на основании налогового регистра при отсутствии продолжающего контракта и/или отсутствии обнаружения полезных ископаемых на дату прекращения действия контракта, по которому сформировалась группа по ГРР.
При переносе в два и более налоговых учета по добычному контракту и/или внеконтрактной деятельности СБГ ГГР распределяется между ними на основании одного из методов, установленного для распределения общих расходов в п.12 ст.757 нового Налогового кодекса и указанного в налоговой учетной политике.
Помимо этого, предоставляется право по расходам группы по ГРР сформировать еще одну группу переносимых активов для целей вычета посредством амортизации по другому добычному контракту. Перенос СБГ данной группы возможен полностью или частично в любом налоговом периоде на основании налогового регистра.
При переносе в два и более добычных контракта данный СБГ группы распределяется между ними по методу ведения раздельного налогового учета, принятого в налоговой учетной политике, при отсутствии такого метода – по удельному весу прямых доходов, приходящихся на каждый такой контракт.
Стоит отметить, что классический порядок отнесения на вычеты ГРР не претерпел изменений – когда с даты начала добычи после обнаружения полезных ископаемых посредством амортизации относится на вычеты весь СБГ ГРР в рамках одного контракта (без переноса в другие).
Но, изменения предусмотрены в следующем случае: при завершении контракта, по которому сформировалась группа по ГРР, наступила дата начала добычи после обнаружения полезных ископаемых и на его основе заключен продолжающийся контракт, образовавшиеся в период добычи СБГ фиксированных активов и убытки от предпринимательской деятельности:
— включаются в СБГ ГРР (при наличии или формируют новый СБГ ГГР),
— потом СБГ ГРР переносится в продолжающий контракт,
— и вычитается в продолжающем контракте посредством амортизации.
Еще одно новшество по данной теме – это установление, что к расходам по внеконтрактной деятельности относятся такие расходы, связанные с контрактом на недропользование, как:
- расходы, связанные с заключением контракта на недропользование и приобретением права на недропользование, произведенные до даты заключения контракта (кроме выплаченного подписного бонуса);
- расходы, перенесенные во внеконтрактную деятельность из контракта с ГРР (как описано выше).
Следует отметить, что некоторое нормы по налогообложению ГГР в редакции нового Налогового кодекса, изложенной на момент подготовки данного анализа, имеют неоднозначное толкование и в последующем, возможно, претерпят редакционные правки, в связи с чем, могут трактоваться налогоплательщиками иначе, нежели в данном анализе, в котором изложено субъективное понимание автора.
Следите за свежими материалами, подписывайтесь здесь: Telegram, Instagram, Facebook, YouTube
